פרוטוקול ועדות ערר מס' 35/17 - רפי לוי

בפני הועדה לעדרי ארנונה

שבעיר עכו

ערר 35/17

בפני ועדת הערר:עו״ד ראמי חזאן - יו״רהועדה

מר יהודה אזולאי- חבר הועדה

מר יהודה עייש - חבר הוועדה

עו״דיעל אסיף -יועצת משפטית לוועדת הערר

בעניין: רפי לוי

העורר

נגד

מנהל הארנונה בעיריית עכו

המשיב

החלטת

רקע כללי:

1. ערר זהנסוב על חיובו של נכס אשר סומן בפנקסי העיריה כנכס מס׳ 18005112150 והממוקם ברח׳ בן עמי

65 עכו בשטח שיפוטו של המשיב (להלן: "הנכס"). העורר הוא המחזיק בנכס ומפעיל במקום כעסק

לממכר קופות ומכונות אשראי.

2. העורר הגיש למשיב השגה על חיובו בגין הנכס, בטענה כי יש לשנות את סיווג חלקו העליון של הנכס

(להלן: ״החלק שבמחלוקת״), בסיווג ״מחסן״שבס׳ 5(ב (9) לצו המסים לעירית עכו (להלן: "צו המסים")

ולא כפי שחויב החלק שבמחלוקת ויתרת הנכס- בסיווג ״עסקים״, שבס׳ 5(ב(7) לצו המסים. השגתו של

העורר נדחתה, מהנימוקשהחלק במחלוקת אינו עונה על הגדרת "מחסן" שבצוהמסים ומכאן עררו.

3. במסגרת הדיון המקדמי שהתקיים בערר הוחלט עלקיום סיור בנכס. סיור כאמור התקיים ביום 7.1.18

בנוכחות הצדדים ונציגיהם. פרוטוקול הסיור והתמונות שצולמו במהלכו הומצאו לצדדים. כפי שפורט

בפרוטוקולהסיור, החלק שבמחלוקת הנומעין מבנה רעוע אשר העלייהאליו הנהבסולם צר, בקושי רב

וכך גם תקרתו נמוכה והשהייה בו מאוד לא נוחה. קיים מעליון קטן בצד הסולם. הבחנו כי בחלק

שבמחלוקת קיימים מדפים וארוניות בהם מצויות קופות ישנות, חלקים של קופות ומכונות אשראי

שנראים ישנים ( נא ראו תמונות 11,4-7־10.) במקום גם היה מצוי ארגז עם חשבוניות ולא נצפו במסום

מלאי או סחורה המיועדת למכירה ולא נצפתה כלל סחורהארוזה.

העורר אף מסר במהלך הסיור, ביחס למה שנצפה בחלק שבמחלוקת, כי המדובר בקופות ישנות מאוד

שהוא עושה בהם שימוש לחלקי חילוף או סתם שומר אותם במקום. העורר צייןכי אינו מחזיק למעלה

סחורה חדשה, שיטת העבודה שלו היא כזו שסחורה ישר שמגיעהיוצאת ללקוחולא נשארת בנכס. העורר

ציין כי הוא למעשה סוכנותשל נריפון, כיהוא מקבל תעודת משלוח והסחורה ישר יוצאת ללקוח וכיהוא

כלל אינו מחזיק מלאים.

4. בתום הסיורהצדדים הודיעו כי הםמוותרים על הגשתראיות. העורר גם וויתר על הגשת סיכומיםוביקש

להסתפק בטענותיו שהועלו עד כהוהעוררת ביקשה שהות להודיע האם תוותר על סיכומים. ביום 19.2.18

1

הגישה העוררת סיכומים מטעמה וחזרה על טענתה כי אין לראות בחלק שבמחלוקת מחסן. המשיב ביקש

להפנותלקיומו של המעליון, המצביע על הצורך בהעלאת סחורה לחלק שבמחלוקת ומבקש ללמוד מכך

שנעשה בחלקשבמחלוקת שימוש מסחרי ולכן אין הוא יכול להיחשב כמחסן.

דיוו:

5. כאמור הצדדים חלוקים לגבי סיווג השטח שבמחלוקת ולמעשה העמידו להכרעתנו שני סיווגים מצו

המסים : "מחסו" (לשיטת העורר) או "עסקים" (לשיטת המשיב).

מפאת חשיבותם יובאו להלן במלואם נוסחם של שני סיווגים אלה -שהנו זהה בכל צווי הארנונה בשנים

הרלבנטיות לעררים שלפנינו:

"עסקים -פירושם חנויות מכל הסוגים, מסעדות, אולמות לשמחות, קיוסקים, דוכנים או כל עסק

אחר שלא הוזכר כאן למעט משרדים או מפעלים".

״מחסן - מבנה המשמש את העסק לאחסון בלבד ולא נעשית בו כל פעילות מסחרית״ .(ההדגשה שלנו).

למקראהסיווג ״מחסן״ עולה, כי סיווג זה מציב מסי תנאים, כדלקמן:

א. כי המדובר במבנה.

ב. המבנה משמש עסק.

ג. השימוש הואלאחסון בלבד.

ד. לא נעשית בנכס כל פעילות מסחרית.

6. ככלל סיווגו של נכס כלשהו, לצרכי הטלת ארנונה מתבצע על פי השימוש שנעשה באותו נכס. כלל זה

מעוגן בהוראת סעיף 8(א לחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב)תשמ״ג

-1992, הקובע

"מועצה תטיל בכל שנת כספים ארנונה כללית על הנכסים שבתחומה, שאינם אדמות בנין; הארנונה

תחושב לפי יחידת שטח בהתאם לסוג הנכס, לשימושו ולמקומו ותשולם בידי המחזיק בנכס".

מהוראת סעיף זה עולה, כי סיווג העסק לצורך קביעת שיעורהארנונה, יקבע על פי השימוש שנעשהבפועל

בנכס - ראולעניין זה אף בג״צ 462,461,364,345/78 ירדניה חברה לביטוח בע״מ ואח׳ נ׳ עירית ת״א־

יפו, פ״ד לג(1,) 113.

7. ההלכה הפסוקה הנהוגה כיום בשאלתפיצול נכס לצרכיסיווג ארנונה נסקרה על ידנו ועל ידיהרכב נוסף

ארוכות ביותר מהחלטה אחת. נפנה לעניין זה למשל להחלטת וועדת הערר בעכובראשות עוה״ד אלי סבן,

בערר 23/13 גולף בע״מ נ׳ הארנונה מנהל בעירית עכו (להלן: "ההחלטה בערר גולף"). נפנה לעניין זה גם

לסקירה שנערכה בהחלטתה שניתנה על ידי הרכב זה, בעדרי מאי מרקט נ׳ מנהל הארנונה בעירית עכו

(להלן: "ההחלטה בעררי מאי מרקט"). בקליפת האגוז נציין, כי במסגרת אותההלכה פסוקה ענפה נקבע,

כי ככלל, יש להימנע מפיצול סיווגו של נכס, אך זאת פרט למצב בו קיים סיווג ספציפי בצו המסים, שכן

במקרה כזה כוונת מתקין צו המסים היתה ליתן לסיווג מסוים התייחסות נפרדת ועל כן ובהתאם יש

לסווגו באופן נפרד ומובחן.

8. ראו גם ההלכה הפסוקה אשר נסקרה ארוכות בהחלטות האמורות, ואשר עסקה בסיווג באופן ספציפי של

חלק אחורי של חנות, המשמש לאחסון המלאי שנמכר בחנות (למשל חנות נעליים המאחסנת בחלק זה את

המידות השונות, סופרפארם המאחסןבחלק זה מלאי של המוצרים הנמכרים בחנות) וכןהמשמש בנוסף

לשימושיםנלווים נוספיםכגון פינת אוכל לעובדים. בשורה של פסקי דין נקבע,כי אין שימוש מעין זה בא

2

בגדר "מחסן" וזאת מאחר וסיימת זיקה משמעותית ביו השטח שבמחלוקת לחנות הצמודה לו, והיותו

הכרחי למימוש תכלית הנכס העיקרי, הצמידותוהנגישות שבניהם.

9. על בסיס פסיקה זו, במסגרת ההחלטה בערר גולף נדחתה הטענה כי יש לסווג את הנכס כמחסן, וזאת

בשים לב לצמידות הפיזית, לקשר ההדוק והאינטנסיבי והתלות של החלק העיקרי בחלק זה -אשר הנו

הכרחי לקיומו באופו שוטף.

ראו למשל בס׳ 34 להחלטה בערר סופרפארם ציטוט דבריה של נציגת העורר בערר סופרפארם לגבי

החלקים האחוריים שהתבקש סיווגם כ״מחסן", לפיהם מילוי של מוצרים מחלקים אלה מתבצע מידי

יום וכי איו במקום סחורה המוחזקת במשך שנים. על בסיס זה החליטה הוועדה,כי :

"בהיות הסחורה המאוחסנת בשטח שבמחלוקת מלאי המיועד להימכר בחנות ואשר באופו שוטף,

דינאמי ואינטנסיבי מועברת לחנות לפי הצורך ברי כי פעילות זו מהווה חלה בלתי נפרד ואף הכרחי

מפעילות המכירה המתבצעת בחנות ואין לראות כאי חס ונו בשטח שבמחלוקת כפעילות שאינה "פעילות

מסחרית". עלכן, רק בשל כך לא ניתן לומר כי השימוש בשטח שבמחלוקת בא בגדר הגדרת"מחסן"

שבצו המסים". (ההדגשהבמקור ).

על בסיס זה הוחלט כי לא רק שהחלק האחוריאינו עומד במבחני הפסיקה לפיצולסיווג של נכס, אלא

הוא אף אינו עומד במבחנים שבהגדרת ״מחסן״ שבצו המסים - מאחר שראינו בצמידות וזיקה זו

כמבססת פעילות מסחרית בתוך המחסן.

וכל זאת בנוסף לשימושים שונים שאינם אחסון שנצפו על ידי הוועדה במהלך הסיור בנכס ואשר צוינו

בהחלטה (סליל מדבקות והדבקת התוויות. החזקת כספות וניירת, שירותים, מטבחון ועוד) - כל אלה

היוו גם הםנימוק לקביעה כי אין בחלקהאחורי לבוא בגדר "אחסון"מאחר ולא נעשה בו שימוש לאחסון

בלבד כדרישת צו המסים.

10. לעומת זאת, בהחלטה בעררי מאי מרקט התקבלה הטענה בדבר סיווג כמחסן, תוך שהודגש כי המדובר

בנסיבות שונות בתכלית מערר גולף. בין היתר ניתן דגש לכך, שאמנם היחידות שימשו לאחסון סחורה,

אך לא סחורה המשמשת את הסופרמרקט באופן יומיומי, דינאמי ואינטנסיבי, שכן בסופרמרקט קיימת

יחידה אחורית וצמודה שבהמאוחסנת סחורה למילוי מיידי ויומיומי ואלו האחסון ביחידות נשוא הערר

הנו לאורךטווח ולא התרשמנו כי מתבצעת פעילות מסחרית באותן יחידות.

וכפי שצוין בגוף ההחלטה:

״לכל הדעות התרשמנו, כי לא קיימת אותה זיקה הנדרשת בפסיקה בין י חידות האחסון לסופרמרקט,

הן אינן הכרחיות לשימוש תכליתו ולכל הדעות לא התרשמנו כי קיימת פעילות מסחרית המבוצעת בתוך

יחידות האחסון - היחידות נפרדות פיזית ומהותית מהסופרמרקט, לא מתקיים בניהן קשר דינאמי

ואינטנסיבי אלא קשר שולי בלבד -ובוודאי לא ההופך כזה את יחידות האחסון לכאלה שמבוצעת בהן

פעילות מסחרית-השוללת סיווגן כמחסן. כל זאת להבדיל מהחלק האחורי של הסופרמרקט -שכן עומד

בתנאים אלו".

11. במסגרת ההחלטה בעררי מאי מרקט אף התייחסה הוועדה לאופן בו מפרש המשיב את הסיווג "מחסן"

שבצו המסים, וקבעה כי פרשנות זו אינה עולה בקנה אחד עם לשונו של המונח בצו המסים ונעדרת כל

אחיזה לשונית בו, כדלקמן:

"על פי פרשנותה,כל נכס בו מאוחסנת סחורה אשר עתידה בסופו של תהליך להימכר,ולא משנה מה

פרק הזמן בו מאוחסנת הסחורה בנכסו/או תדירות כניסתה ויציאתה מ ה נכס ,בכל מקרה כזה אין לראות

בנכס כ״מחסן" אלא בנכס שבו מתבצעת פעילות מסחרית. לשיטתה, הסיווג "אחסון" מכוון אך ורק

לנכסים בהם נעשה שימוש לאחסון ציוד בו העסק עושה שימוש כגון טרקטורים.

אין בידינו לקבלטענה זו. לטעמנו, פרשנות זו אינה עולה בקנה אחד עם לשונה של ההגדרה ואף עם

תכליתה. מקובלת עלינו טענת ב״כ פרשנות העורר,כי זו נעדרת כל אחיזה לשונית בלשון ההגדרה -אשר

לכל הדעות אינה כוללת הוראה מפורשת האוסרת על אחסון סחורות ו/או הוראהמפורשת הקובעת כי

3

רק ציוד המשרת את העסק יבוא בגדר "מחסן". כל שנאמר הוא כי לא תיעשה בו פעילות מסחרית וכי

ישמש את הנכס ״לאחסון בלבד״. לא נאמר למשל"משמש את העסק לאחסון ציוד בלבד".

כך גם לשון ההגדרהאשר כוללת את המילה "בו" לטעמנו מכוונת לכך שלא תיעשה פעילות מסחרית

בתוך הנכס - כגון קיומה שלקופה רושמת בתוך הנכס, קבלת קהל לקוחות בתוך הנכס וכיו״ב-מה שלא

מתקיים במקרה זה לגבי יחידות האחסון.

על כן, לטעמנו, בהחלט יש טעם רב בקביעה כי יחידה המצויה בצמידותפיזית ממש לעסק ואשר

משרתת אותו באופן כה שוטף,דינמי ואינטנסיבי עד כדי כד שיש לראותבו חלק בלתי נפרד מפעילות

המכירה בנכס העיקרי -ובכך אכן הוא אינו עומד בתנאי ההגדרה לכך ש״לא נעשית בו כל פעילות

מסחרית״ - אך מכאן ועד קביעה כי כל נכס בו מאוחסנת סחורה שמיועדת למכירה אינו אחסון ורק

אחסון ציוד הואאחסון- המרחק רב. כמרחק מזרח ממערב,ולטעמנו, מדובר בקביעה גורפת ומרחיקת

לכת מדייאשר אינה מתיישבת עם לשון ההגדרהכלל ועיקר". (ההדגשה במקור).

12. אף הוספנו וקבענו, כי פרשנות מעין זו אינה מתיישבתעם תכליתו של סיווג זה:

״לטעמנו תכליתו של הסיווג-בשים לב לכותרתו-אחסון - הנה ליתן תעריף חיוב מופחת לנכס אשר

משמש אך ורק לאחסון ואינו כולל שטח מכירה" אינו מקבל לקוחות, אין בו קופה רושמת, אלא מהווה

י חידה עורפית המסייעת לעסק-ובלבד שאינו חלק בלתי נפרד מהמכירה שבעסק. קיים טעם בחיוב

שימוש מעין זה בתעריף מופחת. פרשנות לפיה יוענק סיווג מופחת זה רק לאחסון ציוד יוציאמגדרו

כמעט את כל סוגי הנכסים בהם מתבצע אחסון, שכן מעטים הם העסקים המחזיקים ציוד כגון

טרקטורים המצריך אחסון ביחידה נפרדת בפני עצמה. פרשנות מעין זו אף אינה מסוג הפרשנות אשר

מבוססת על החזקהכי איו מטרת חקיקת המס לפגוע בקניין הנישום -שהיא הפרשנות הנהוגה כיום

בדיני המס (ראו למשל עע״ם 4105/09 עירית חיפה ואת נ'עמותת העדההיהודית הספרדית בחיפה

ואת (פורסם בנבו)". (ההדגשה במקור).

13. וביישום לענייננו, נאמר כבר כעת כי לאחר שעיינו היטב בסיכומי המשיב ובממצאי הסיור בו השתתפנו,

הן בחלק שבמחלוקת והן ביתרת הנכס ולאחרשהתרשמנו באופן כלתי אמצעי מהשימוש שנעשה הן בנכס

והן בחלק שבמחלוקת, מסקנתנו החד משמעית הנה, כי בנסיבות הייחודיות של מקרה זה עונה הנכס על

המבחנים שבסיווג "מחסן" המסים. בצו

14. מסקנתנו זו נשענת על ממצאי הביקור בנכס, במסגרתו למדנו על אופי העבודה של העורר בנכס ועל

השימוש שנעשה בו. נזכיר בהקשר זה, כי הצדדים, ובכלל זה המשיב, וויתרו על שמיעת ראיות והסכימו

לכך שנסתפק בדברי העורר באותו סיור ובהתרשמות מהביקור. מכאן, שהמידע שמסר העורר מתקבל

כמידע שלא נסתר, מה גם שהוא עלה בקנה אחד עם ההתרשמות הבלתי מהביקור אמצעית במקום.

15. כפי העולה מדברי העורר, הנכס אינו משמש לאחסון מלאי ושיטת העבודההיא כזו שכל סחורה שמגיעה

מיד יוצאת ללקוח.פועל יוצאמכך, שהחלק שבמחלוקת אינו משמשלאחסון סחורה.כאמור, דברים אלה

לא נסתרו. יתרה מכך, דברים אלה עולים בקנה אחד עם ביקורנו במקום, בו נצפו בחלק שבמחלוקת קופות

ישנות מאוד, שלא נראות ככאלה הנסחרות ונמכרות, פנקסי הנהלת חשבונותוכיו״ב שום דבר שמשמש

באופן מיידי ואינטנסיבי את פעילות המכירה שבחנות. הדבר גם עלה בקנה אחד עם הסברי העורר שמדובר

רק במכונות ישנות. גם לא נצפתה במקום קופה רושמת, לא נצפתהפעילות נוספת כגון שירותים, מטבח,

בוודאי שלא עמדת מכירות או טלפון, שכן המקום רעוע מאוד ואינו מתאיםלשהייה ממושכת. ולסיכום,

התרשמנו כי המדובר בחלק המשמש כעזר בלבד ולא כחלק בלתי נפרד מהמכירות, כך שלכל הדעות אין

מתבצעת בו מסחרית". "פעילות לטעמנו. בדיוק לקלס מעיו זה מכווו הסיווג "מחסו" והוא עומד בדיוק

בתנאיהסיווג.

16. באשר לטענת המשיב לגבי המעליון הקיים במקום, לאחר ששקלנו את הטענה ועל בסיס התרשמותנו

מביקורנו הבלתי אמצעי במקום, לא שוכנענו כי יש בכך לשנות ממסקנתנו. המדובר במעליון קטן מאוד,

המצוי בפינה צרה מאוד ולא התרשמנו כי נעשה בו שימוש אינטנסיבי ויומיומי, ובוודאי לא כזה אשר

הופך את החלק שבמחלוקת, שהנו כאמור רעוע גם כך, לשימוש המהווה חלק בלתי נפרד מהפעילות , עד

4

16 באשר לטענת המשיב לגבי המעליון הקיים במקום, לאחר ששקלנו את הטענה ועל בסיס התרשמותנו

מביקורנו הבלתי אמצעי במקום, לא שוכנענו כי יש בכך לשנות ממסקנתנו. המדובר במעליון קטן מאוד,

המצוי בפינה צרה מאוד ולא התרשמנו כי נעשה בו שימוש אינטנסיבי ויומיומי, ובוודאי לא כזה אשר

חופך את החלק שבמחלוקת, שהנו כאמור רעוע גם כך, לשימוש המהווה חלק בלתי נפרד מהפעילות , עד

כדי הפיכתו ל״פעילות מסחרית". גם אם קיים שימוש כזה או אחר באותו מעליון, לא הוכח כי הדבר

משמשלהעלאת סחורה ובוודאי לא בהיקף שהוא מעבר לשולי והבא בגדר "הטפל ההולך אחרהעיקר".

17. אשר על כן, לאור כל אלה השתכנענו כי הנכס עונה על מבחני הסיווג "אחסון" שבצו המסים. איננו

מקבלים את פרשנות המשיב למונח זה ולטעמנו, כאשר המדובר בנכס שאין מתבצעת בו פעילות

מסחרית ואינו לוקח חלק אינטנסיבי ושוטף בפעילות המסחרית והוא משמש לאחסון בלבד ואין בו

קופה רושמת או קבלת לקוחות ובפרט כאשר הוא כולל גם סחורה ישנה אשר כבר אינה נמכרת בחנות,

ברי כי הוא על עונהסיווג "אחסון" שבצוהמסים.

סי כוס:

18. על כן, מתקבלת טענת העורר לסיווג החלק שבמחלוקת כ״מחסן״ , השתכנענו כי בדיוק לשימוש מעין זה

מכוון סיווג "מחסן" ועל כן הערר מתקבל.

19. בנסיבות העניין, ובשים לב לקבלת הערר באופן חלקי, לא ניתן צו להוצאות.

20. בהתאם לתקנה 20(ב לתקנות הרשויות המקומיות (ערר על קביעת ארנונה כללית) (סדרי דין בפגי

וועדת הערר), התשל״ז ־1977, קיימת זכות ערעור על החלטה זו, לפני בית המשפט לעניינים מנהליים

בחיפה וזאת תוך 45 ימים מיום מסירת ההחלטה.

21. בהתאם להוראת תקנה 20 (ג לתקנות הרשויות המקומיות (ערר על קביעת ארנונה כללית) (סדרי דין

בוועדת הערר), התשל״ז ־1977, החלטה זו על נספחיה תפורסם באתר האינטרנט של עיריית עכו, וזאת

תוך 10 ימים מיום הגעת ההחלטה לצדדים. הצדדים יוכלו להביע ^ התנגדותם לפרסום ההחלטה

בתוך 5 ימים מיום קבלת ההחלטה ותינתן בהתאם. החלטה /

ה אזולאי

התנגדותם לפרסום

חבר הוועדהחבר הוועדה

5